環(huán)境保護(hù)稅,企業(yè)不可不知的50題
一、基本概況
1. 征收管理的依據(jù)是什么?
《環(huán)境保護(hù)稅法》《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布< 環(huán)境保護(hù)稅納稅申報表> 的公告》《環(huán)境保護(hù)部關(guān)于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》《財政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》以及《稅收征收管理法》等。
2. 什么時候開征?
2018 年1 月1 日起開征。自2018 年1 月1 日起, 直接向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者,都要為排污行為而繳稅。
3. 納稅人有哪些?
在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。
其他生產(chǎn)經(jīng)營者指個體工商戶和其他組織。
上述對納稅人的規(guī)定,在納稅義務(wù)上對兩種情況做了排除。一是不直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的, 不繳納環(huán)境保護(hù)稅;二是居民個人不屬于納稅人,不繳納環(huán)境保護(hù)稅。
4. 征收對象是什么?
大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。
根據(jù)環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,大氣污染物是指向環(huán)境排放影響大氣環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì),包括二氧化硫、氮氧化物、粉塵等;水污染物是指向水體排放影響水環(huán)境質(zhì)量的物質(zhì),包括氨氮、化學(xué)需氧量、重金屬、懸浮物等;固體廢物是指在工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的固體廢物以及醫(yī)療廢物,包括煤矸石、尾礦等;噪聲是指工業(yè)噪聲,即在工業(yè)生產(chǎn)活動中使用固定的設(shè)備時產(chǎn)生的超過國家規(guī)定的環(huán)境噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)的、干擾周圍生活環(huán)境的聲音。
具體應(yīng)稅污染物依據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》的規(guī)定執(zhí)行。
5. 什么時間申報?
按月計算,按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。
納稅人按季申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
6. 向誰申報?
納稅人應(yīng)該向應(yīng)稅污染物排放地的主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納。海洋工程環(huán)境保護(hù)稅向納稅人所屬海洋石油稅務(wù)(收)管理分局申報繳納。
應(yīng)稅污染物排放地是指:應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放口所在地;應(yīng)稅固體廢物產(chǎn)生地;應(yīng)稅噪聲產(chǎn)生地。
排放口是指向環(huán)境排放大氣污染物、水污染物的管道、溝渠和場所。
二、納稅人界定
7. 哪些情形不繳稅?
為了減少污染物直接向環(huán)境排放,鼓勵企業(yè)和單位將污水和生活垃圾進(jìn)行集中處理,兩種情形不繳納環(huán)境保護(hù)稅:
一、企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的;
二、企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。貯存或者處置場所不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
8. 什么是依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所?
依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理場所,是指為社會公眾提供生活污水處理服務(wù)的場所,不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務(wù)的場所,以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。
也就是說,雖然企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向污水、生活垃圾等集中處理場所排放污染物不征稅,但對工業(yè)污水集中處理場所向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物和城鄉(xiāng)污水、生活垃圾集中處理場所超標(biāo)排放應(yīng)稅污染物仍要全額征稅。
依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場,超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。
9. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)繳稅嗎?
除規(guī)模化養(yǎng)殖以外,其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的,暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。
達(dá)到省級人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅。依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的,不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不繳納環(huán)境保護(hù)稅。
10. 汽車尾氣污染要繳稅嗎?
機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的,暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。
11. 建筑施工、交通產(chǎn)生的噪聲要繳稅嗎?
建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一。但考慮到對建筑施工噪聲和交通噪聲監(jiān)測難度都比較大,例如,交通噪聲具有瞬時性、流動性和隱蔽性等特點(diǎn),不同建筑施工類型、工藝和位置產(chǎn)生的噪聲也不同,很難統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),將其納入環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍的條件尚不成熟。今后隨著對噪聲污染監(jiān)測水平的提高,待具備征稅條件時,再考慮是否將建筑施工噪聲和交通噪聲納入征稅范圍。
12. 環(huán)境保護(hù)稅與排污費(fèi)的征收范圍有什么不同?
主要有三方面。
一是噪聲的范圍。排污費(fèi)中的噪聲包含建筑業(yè)噪聲和工業(yè)噪聲,而環(huán)境保護(hù)稅將范圍縮小到只有工業(yè)噪聲。
二是固體廢物的范圍。排污費(fèi)只針對危險廢物, 而環(huán)境保護(hù)稅將范圍擴(kuò)大到所有固體廢物。
三是揮發(fā)性有機(jī)物(VOCs) 的范圍。VOCs 未全部列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍,在《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》中能找到的,如苯、甲苯等,要征稅。按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定,目前對部分揮發(fā)性有機(jī)物排污收費(fèi)試點(diǎn)工作繼續(xù)進(jìn)行,待條件成熟后,再考慮將其納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍。
三、計稅依據(jù)
13. 應(yīng)稅大氣、水污染物的計稅依據(jù)是什么?
應(yīng)稅大氣污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。
污染當(dāng)量數(shù)= 該污染物的排放量÷ 該污染物的污染當(dāng)量值。
其中,色度的污染當(dāng)量數(shù)= 污水排放量× 色度超標(biāo)倍數(shù)÷ 適用的污染當(dāng)量值。
畜禽養(yǎng)殖業(yè)水污染物的污染當(dāng)量數(shù)=(月初存欄量+ 月末存欄量)÷2÷ 適用的污染當(dāng)量值。
每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值,依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。
舉個例子,總汞的排放量如果是1 千克,按照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》所述,1 當(dāng)量總汞是0.0005 千克,那么,污染當(dāng)量數(shù)=1 千克÷0.0005 千克=2000。
污染當(dāng)量,是指根據(jù)污染物或者污染排放活動對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)性,衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標(biāo)或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當(dāng)量的不同污染物,其污染程度基本相當(dāng)。
每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的具體污染當(dāng)量值,依照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。
14. 對污水和廢氣中的全部污染物征稅嗎?
不是全部征稅。
每一排放口的應(yīng)稅水污染物,按照《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》,區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅,對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。
也就是說,對于總汞、總鎘、總鉻等10 種第一類水污染物,選擇其中排放量最大的前五種,征收環(huán)境保護(hù)稅。對于懸浮物、生化需氧量等其他水污染物, 選擇排放量最大的前三種征稅。
每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物, 按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,對前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。也就是說,在二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳等44 種大氣污染物中,選擇排放量最大的前三種,來征收環(huán)境保護(hù)稅。
15. 應(yīng)稅固體廢物的計稅依據(jù)怎么確定?
應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。
固體廢物的排放量= 當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量- 當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量- 處置量- 綜合利用量。
固體廢物的貯存量、處置量,是指在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置的固體廢物數(shù)量。固體廢物的綜合利用量,是指按照國務(wù)院發(fā)展改革、工業(yè)和信息化主管部門關(guān)于資源綜合利用要求以及國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合利用的固體廢物數(shù)量。這樣設(shè)計,體現(xiàn)了對納稅人治污減排的激勵,鼓勵納稅人依法綜合利用固體廢物。
納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確計量應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量,未準(zhǔn)確計量的,不得從其應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量中減去。
納稅人依法將應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移至其他單位和個人進(jìn)行貯存、處置或者綜合利用的,固體廢物的轉(zhuǎn)移量相應(yīng)計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量;納稅人接收的應(yīng)稅固體廢物轉(zhuǎn)移量,不計入其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量。
16. 應(yīng)稅噪聲的計稅依據(jù)怎么確定?
按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。
超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù),是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。
四、應(yīng)納稅額
17. 應(yīng)納稅額怎么計算?
一、應(yīng)稅大氣、水污染物的應(yīng)納稅額= 污染當(dāng)量數(shù)× 具體適用稅額;
二、應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額= 固體廢物排放量× 具體適用稅額;
三、應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。噪聲超標(biāo)分貝數(shù)不是整數(shù)值的,按四舍五入取整。
18. 有幾個排放口,怎么繳稅?
從兩個以上排放口排放污染物的,對每一排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計算征稅。
納稅人持有排污許可證的,其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。
對于噪聲,一個單位有不同地點(diǎn)作業(yè)場所的, 分別計算應(yīng)納稅額,合并計征。
19. 適用稅額標(biāo)準(zhǔn)是多少?
大氣污染物的稅額幅度為1.2 元~ 12 元/ 污染當(dāng)量,水污染物的稅額幅度為1.4 元~ 14 元/ 污染當(dāng)量。
固體廢物的稅額具體為煤矸石5 元/ 噸、尾礦15 元/ 噸、危險廢物1000 元/ 噸和冶煉渣、粉煤灰、爐渣、其他固體廢物25 元/ 噸。
工業(yè)噪聲稅額根據(jù)超標(biāo)分貝數(shù)按每月350 元~ 11200 元征收。
對大氣、水污染物具體適用稅額的確定和調(diào)整, 由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求確定。目前各省份的稅額標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了三個梯隊(duì)。有13 個省份采用了最低值;12 個省份略有提高;6 個省份標(biāo)準(zhǔn)較高,其中北京為最高。一些地方采用了劃檔分類、設(shè)置過渡期稅額等。
20. 污染物的排放量和噪聲的分貝數(shù)如何測算?
有四種方法,優(yōu)先順序分別為:
一、納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的,按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。
二、納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的, 按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。
三、因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的,按照國務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算;納稅人采用排污系數(shù)、物料衡算方法的,應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)部《關(guān)于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》(環(huán)境保護(hù)部公告2017 年第81 號)的規(guī)定計算。其中, 相關(guān)行業(yè)適用的排污系數(shù)方法中產(chǎn)排污系數(shù)為區(qū)間值的,納稅人結(jié)合實(shí)際情況確定具體適用的產(chǎn)排污系數(shù)值。
四、不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計算的,按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。
21.計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法, 可以從哪里獲???
依據(jù)環(huán)境保護(hù)部公告(公告2017 年第81 號)—— 關(guān)于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告。
一、納入排污許可管理的火電等17 個行業(yè)排污單位,適用《納入排污許可管理的火電等17 個行業(yè)污染物排放量計算方法(含排污系數(shù)、物料衡算方法) (試行)》。
二、未納入排污許可管理的錫礦采選業(yè)等行業(yè)排污單位,適用《未納入排污許可管理行業(yè)適用的排污系數(shù)、物料衡算方法(試行)》。
三、除前兩項(xiàng)外其他行業(yè)排污單位的污染物排放量計算方法,由各省級環(huán)境保護(hù)主管部門參考《關(guān)于排污申報與排污費(fèi)征收有關(guān)問題的通知》(環(huán)辦〔2014〕80 號)等排污費(fèi)征收相關(guān)規(guī)定,按照科學(xué)合理原則制定,并報環(huán)境保護(hù)部備案。
22. 當(dāng)月同一個排放口排放的同一種污染物有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)的,怎么計算?
應(yīng)稅大氣污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)的平均值計算應(yīng)稅污染物的排放量。
應(yīng)稅水污染物按照監(jiān)測數(shù)據(jù)以流量為權(quán)的加權(quán)平均值計算應(yīng)稅污染物的排放量。
一個單位的同一噪聲監(jiān)測點(diǎn)當(dāng)月有多個監(jiān)測數(shù)據(jù)超標(biāo)的,以最高一次超標(biāo)聲級計算應(yīng)納稅額。
一個單位邊界上有多處噪聲超標(biāo),根據(jù)最高一處超標(biāo)聲級計算應(yīng)納稅額。當(dāng)沿邊界長度超過100 米有兩處以上噪聲超標(biāo),按照兩個單位計算應(yīng)納稅額。
23. 噪聲不是全月都超標(biāo),怎么計算應(yīng)納稅額?
聲源一個月內(nèi)累計晝間超標(biāo)不足15 晝或者累計夜間超標(biāo)不足15 夜的,分別減半計算應(yīng)納稅額。
24. 按月計算、按季申報,如果企業(yè)當(dāng)月沒有監(jiān)測數(shù)據(jù)怎么辦?
監(jiān)測頻次由納稅人根據(jù)環(huán)境保護(hù)主管部門管理要求確定。稅法規(guī)定的按月計算,僅是計算要求,不是監(jiān)測頻次要求。在環(huán)境保護(hù)主管部門規(guī)定的監(jiān)測時限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的,可以跨月沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)稅污染物排放量。
25. 納入排污許可管理行業(yè)的納稅人,其監(jiān)測計算方法有何特殊要求?
納入排污許可管理行業(yè)的納稅人,其應(yīng)稅污染物排放量的監(jiān)測計算方法按照排污許可管理要求執(zhí)行。
26. 排污單位自行監(jiān)測的數(shù)據(jù)能否作為計算污染物排放量的依據(jù)?
納稅人自行對污染物進(jìn)行監(jiān)測所獲取的監(jiān)測數(shù)據(jù),符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的,在計算環(huán)境保護(hù)稅時視同監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)。
《環(huán)境監(jiān)測管理辦法》規(guī)定,排污者按照國家環(huán)境監(jiān)測技術(shù)規(guī)范,并經(jīng)縣級以上環(huán)境保護(hù)部門所屬環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)檢查符合國家規(guī)定的能力要求和技術(shù)條件的,其監(jiān)測數(shù)據(jù)作為核定污染物排放種類、數(shù)量的依據(jù)。
環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)是指經(jīng)省級環(huán)境保護(hù)部門認(rèn)定的環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)。具體是指非環(huán)境保護(hù)部門所屬的、從事環(huán)境監(jiān)測業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu),可以自愿向所在地省級環(huán)境保護(hù)部門申請證明其具備相適應(yīng)的環(huán)境監(jiān)測業(yè)務(wù)能力認(rèn)定,經(jīng)認(rèn)定合格者,即為經(jīng)省級環(huán)境保護(hù)部門認(rèn)定的環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)。
27. 自動監(jiān)測數(shù)據(jù)、監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門監(jiān)測數(shù)據(jù)不一致時,如何處理?
納稅人申報的污染物排放數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的,按照環(huán)境保護(hù)主管部門交送的數(shù)據(jù)確定應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)。
28. 抽樣測算怎么核定?
由稅務(wù)機(jī)關(guān)會同環(huán)境保護(hù)主管部門核定污染物排放種類、數(shù)量和應(yīng)納稅額。目前,有的省份已經(jīng)或正在出臺相應(yīng)的管理辦法。
29. 計算環(huán)境保護(hù)稅需要監(jiān)測污染物排放量數(shù)據(jù), 是不是增加了納稅人環(huán)境監(jiān)測的成本?
排污單位按照環(huán)境保護(hù)有關(guān)規(guī)定,本來就需要開展環(huán)境監(jiān)測。稅法規(guī)定的計稅方法共有自動監(jiān)測、委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測、排污系數(shù)和物料衡算方法以及抽樣測算方法核定計算等四種,并沒有強(qiáng)制要求所有納稅人安裝自動監(jiān)測設(shè)備或者委托第三方機(jī)構(gòu)監(jiān)測, 納稅人有多種計稅方法可供選擇,在制度設(shè)計上,沒有增加納稅人的監(jiān)測成本。
五、稅收減免
30. 對于企業(yè)治污減排,有哪些稅收減免?
環(huán)境保護(hù)稅的正向減排激勵機(jī)制為:多排多征、少排少征、不排不征。
正向激勵主要體現(xiàn)在兩個方面:一是針對同一危害程度的污染因子按照排放量征稅,排放越多,征稅越多;二是按照不同危害程度的污染因子設(shè)置差別化的污染當(dāng)量值,實(shí)現(xiàn)對高危害污染因子多征稅。
還有三個政策導(dǎo)向:鼓勵清潔生產(chǎn),鼓勵集中處理,鼓勵循環(huán)利用。列處其中的企業(yè),稅負(fù)將降低或免征。
一是鼓勵清潔生產(chǎn)。根據(jù)納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的程度不同,設(shè)置了兩檔減稅優(yōu)惠,即納稅人排污濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30% 的,減按75% 征稅;納稅人排污濃度值低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50% 的,減按50% 征稅, 以發(fā)揮稅收優(yōu)惠的正向激勵作用。
二是鼓勵集中處理。企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的, 不繳納環(huán)境保護(hù)稅;依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的,暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。
三是鼓勵循環(huán)利用。納稅人綜合利用的固體廢物, 符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的,暫予免征環(huán)境保護(hù)稅。依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的, 不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不繳納環(huán)境保護(hù)稅。
31. 兩檔減稅所指的濃度值是什么?
濃度值,是指納稅人安裝使用的污染物自動監(jiān)測設(shè)備當(dāng)月自動監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時平均值再平均所得數(shù)值,或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值再平均所得數(shù)值,或者監(jiān)測機(jī)構(gòu)當(dāng)月監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值的平均值。
同時,還要滿足基本門檻,即應(yīng)稅大氣污染物濃度值的小時平均值或者應(yīng)稅水污染物濃度值的日平均值,以及監(jiān)測機(jī)構(gòu)當(dāng)月每次監(jiān)測的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的濃度值,均不得超過國家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)。
減征環(huán)境保護(hù)稅的,應(yīng)當(dāng)對每一排放口排放的不同應(yīng)稅污染物分別計算。
需要注意的是,只有通過自動監(jiān)測設(shè)備或者監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測的單位,才能獲取到相應(yīng)的濃度值,進(jìn)而判斷是否滿足減稅條件。有監(jiān)測數(shù)據(jù),是減稅的基本條件。
32. 如何申報減免稅?需要專門到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)嗎?
環(huán)境保護(hù)稅減免稅項(xiàng)目屬于備案類減免。
享受應(yīng)稅大氣污染物、水污染物排放濃度減征的納稅人,應(yīng)填寫相應(yīng)大氣污染、水污染物的按月計算報表以及減免稅明細(xì)計算報表,并在減免稅明細(xì)計算報表中填報月均濃度、最高濃度、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)濃度值和減免性質(zhì)代碼(或名稱)項(xiàng)目等欄次申報減免稅。
對符合減免稅情形的納稅人,通過填報納稅申報表履行備案手續(xù),無需專門辦理減免稅備案手續(xù)。減免稅相關(guān)資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>
33. 納稅人加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入,有資金支持嗎?
稅法明確,各級人民政府應(yīng)當(dāng)鼓勵納稅人加大環(huán)境保護(hù)建設(shè)投入,對納稅人用于污染物自動監(jiān)測設(shè)備的投資予以資金和政策支持。
為了減輕企業(yè)監(jiān)測投入負(fù)擔(dān),對安裝使用屬于《關(guān)于印發(fā)節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2017 年版)》中列舉的環(huán)境監(jiān)測設(shè)備的納稅人,可按10% 的比例抵扣企業(yè)所得稅。
六、納稅申報
34. 納稅申報包括哪些報表?
納稅申報表由兩部分構(gòu)成,分別是《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報表》和《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》。
《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報表》分為A 類申報表和B 類申報表。A 類申報表適用于通過自動監(jiān)測、監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測、排污系數(shù)和物料衡算法計算污染物排放量的納稅人;B 類申報表1 張,適用于除A 類申報之外的其他納稅人。
《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》用于一次性采集納稅人環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息,主要采集納稅人基本信息、主要污染物類別以及應(yīng)稅污染物排放口等相關(guān)信息以及污染物排放量計算方法。
35. 納稅人都需要填寫《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》嗎?
按次申報環(huán)境保護(hù)稅的納稅人,無需填寫基礎(chǔ)信息采集表。
采用自動監(jiān)測、委托監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測、排污系數(shù)和物料衡算方法計算污染物排放量的納稅人,需要詳細(xì)填寫環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表;基礎(chǔ)信息采集表在納稅人首次申報時一次性填報,稅源信息沒有變化的,無需重復(fù)填報基礎(chǔ)信息采集表。
采用抽樣測算方法核定計算污染物排放量的納稅人,在基礎(chǔ)信息采集表主表“是否采用抽樣測算” 項(xiàng)勾選“是”,無需填寫排放口信息和污染物信息。
36. 使用排污系數(shù)計算污染物排放量,如何填寫申報表?
使用排污系數(shù)計算污染物排放量的納稅人首次申報環(huán)境保護(hù)稅時,需要填寫《產(chǎn)排污系數(shù)基礎(chǔ)信息采集表》,申報時填報《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報表(A 類)》和大氣污染物、水污染物附表中“排污系數(shù)計算” 相應(yīng)欄次。
納稅人以當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物排放量的,可直接在《環(huán)境保護(hù)稅按月計算報表》(大氣污染物、水污染物適用)中“產(chǎn)污系數(shù)”項(xiàng)填寫適用系數(shù),并完成計算申報,無需填寫《產(chǎn)排污系數(shù)基礎(chǔ)信息采集表》。
按次申報納稅人適用排污系數(shù)計算污染物排放量的,可直接在《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報表(B 類)》中“特征系數(shù)”項(xiàng)中填寫適用的排污系數(shù)(或產(chǎn)污系數(shù)),并完成申報。
37. 按次申報的納稅人如何填寫申報表?
按次申報的納稅人,填寫《環(huán)境保護(hù)稅納稅申報表(B 類)》進(jìn)行申報,無需填寫基礎(chǔ)信息采集表。具體申報時,應(yīng)填寫稅目、污染物名稱、污染當(dāng)量值、計稅依據(jù)、單位稅額等欄次。
38. 環(huán)境保護(hù)稅可以在網(wǎng)上申報繳納嗎?
為方便納稅人申報繳納環(huán)境保護(hù)稅,各省、自治區(qū)、直轄市開發(fā)優(yōu)化了網(wǎng)上申報系統(tǒng)。自2018 年4 月份第一個征收期起,納稅人就可以在網(wǎng)上申報繳納環(huán)境保護(hù)稅。
39. 納稅人申報納稅時,有哪些證明性資料需要提供?
納稅人申報納稅時,應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量, 同時報送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料, 包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險廢物管理臺賬復(fù)印件等。有關(guān)納稅資料已在環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表中采集且未發(fā)生變化的,納稅人不再報送。納稅人應(yīng)當(dāng)參照危險廢物臺賬管理要求,建立其他應(yīng)稅固體廢物管理臺賬。
七、虛假納稅申報及其后果
40. 如果納稅人存在環(huán)境違法行為或者進(jìn)行虛假納稅申報,會有什么后果?
納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報,對申報的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。
如果納稅人存在環(huán)境違法行為或者進(jìn)行虛假納稅申報,將面臨很大的經(jīng)濟(jì)損失。主要體現(xiàn)在兩方面:
一是納稅人存在違法行為的,以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物和固體廢物的產(chǎn)生量作為排放量,由于產(chǎn)生量往往大于排放量,應(yīng)稅污染物的計稅稅額會大大提高;
二是如果被認(rèn)定為偷稅,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金,并處不繳或者少繳稅款50% 以上5 倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。等等。
41. 納稅人存在哪些情況,會以當(dāng)期應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生量作為排放量計稅?
固體廢物排放單位存在以下兩種情形之一的, 以其當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量:(一)非法傾倒應(yīng)稅固體廢物;(二)進(jìn)行虛假納稅申報。
大氣污染物、水污染物排放單位存在以下五種情形之一的,以其當(dāng)期應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量:(一)未依法安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備或者未將污染物自動監(jiān)測設(shè)備與環(huán)境保護(hù)主管部門的監(jiān)控設(shè)備聯(lián)網(wǎng);(二)損毀或者擅自移動、改變污染物自動監(jiān)測設(shè)備;(三)篡改、偽造污染物監(jiān)測數(shù)據(jù);(四)通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運(yùn)行防治污染設(shè)施等方式違法排放應(yīng)稅污染物;(五)進(jìn)行虛假納稅申報。
42. 納稅人的環(huán)境違法信息,稅務(wù)部門會知道嗎?
稅務(wù)部門通過涉稅信息共享平臺,可以獲取有關(guān)信息。
環(huán)境保護(hù)主管部門會將排污單位的排污許可、污染物排放數(shù)據(jù)、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護(hù)相關(guān)信息,定期交送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
43. 納稅人進(jìn)行虛假納稅申報,稅務(wù)部門能發(fā)現(xiàn)嗎?
能發(fā)現(xiàn)。
一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)會將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)境保護(hù)主管部門交送的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對。
另一方面,環(huán)境保護(hù)主管部門發(fā)現(xiàn)納稅人申報的應(yīng)稅污染物排放信息或者適用的排污系數(shù)、物料衡算方法有誤的,會通知稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
44. 哪些情況會被稅務(wù)機(jī)關(guān)視作納稅申報數(shù)據(jù)資料異常?
包括但不限于下列情形:
一、納稅人當(dāng)期申報的應(yīng)稅污染物排放量與上一年同期相比明顯偏低,且無正當(dāng)理由;
二、納稅人單位產(chǎn)品污染物排放量與同類型納稅人相比明顯偏低,且無正當(dāng)理由。
45. 納稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的,稅務(wù)部門會怎么做?
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異?;蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報的,可以提請環(huán)境保護(hù)主管部門進(jìn)行復(fù)核,環(huán)境保護(hù)主管部門應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)資料之日起十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具復(fù)核意見。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納 稅額。
八、企業(yè)管理等其他問題
46. 繳納環(huán)境保護(hù)稅之后,排污單位還需要承擔(dān)環(huán)境損害責(zé)任嗎?
兩者不存在抵消關(guān)系。
直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者,除依照《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅外,應(yīng)當(dāng)對所造成的損害依法承擔(dān)責(zé)任。
47. 環(huán)境保護(hù)稅和排污費(fèi)有什么關(guān)系?
環(huán)境保護(hù)稅是由排污費(fèi)“改”來的。排污費(fèi)的制度內(nèi)核依然保留,一些主要內(nèi)容基本沒變。
一是納稅人主體,與排污費(fèi)制度一致,都是直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。
二是征稅稅目,基本與原排污費(fèi)征收對象一致, 主要還是四大類,即大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。其中,后兩項(xiàng)有較大調(diào)整。固體廢物的范圍,從原來的危險廢物擴(kuò)大到所有固體廢物; 而噪聲的范圍縮小到只有工業(yè)噪聲。
三是計稅依據(jù),源于原排污費(fèi)計費(fèi)辦法。對大氣污染物、水污染物沿用了污染物當(dāng)量值表,以排放量折合的污染當(dāng)量作為計稅依據(jù)。
四是稅額標(biāo)準(zhǔn),以原排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)設(shè)置。
同時,環(huán)境保護(hù)稅是由排污費(fèi)“變”來的,其根本變化在于從行政行為變成了法律約束。
一是征收依據(jù)的地位變了,有法律授權(quán),受法律約束。
二是征收的性質(zhì)變了,從收費(fèi)變成了征稅,更加剛性。作為稅收,很重要的一個概念是征期,在征期內(nèi),可以網(wǎng)上申報,一旦過了征期,只能到地稅機(jī)關(guān)申報,且系統(tǒng)會自動計算滯納金。
三是征收形式變了,從過去的環(huán)保部門計算變成了納稅人自行申報,自擔(dān)責(zé)任。稅務(wù)部門首先相信企業(yè)的申報是真實(shí)的,事后進(jìn)行比對、稽查,稽查出問題,可以視為偷稅漏稅,有權(quán)利追繳和處罰。
48. 費(fèi)改稅后,是否會增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)?
環(huán)境保護(hù)稅是從排污費(fèi)“移”來的,遵循稅負(fù)平移原則。對排污單位而言,環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)立,不是新增一個支出項(xiàng)目,只是對接部門變了,繳納名稱變了。
企業(yè)的繳稅金額與排污費(fèi)相比,究竟是多了還是少了?決定權(quán)就在企業(yè)。企業(yè)加大環(huán)保投入,減少污染物排放,就可以少繳稅。企業(yè)自己要算清長遠(yuǎn)賬, 從經(jīng)濟(jì)上權(quán)衡繳稅和治污投入的得失。
49. 費(fèi)改稅后,企業(yè)工作量是不是增加了?
從制度設(shè)計來看,核心環(huán)節(jié)從環(huán)保部門的事前核定,轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人事前申報+ 稅務(wù)部門事后審核。也就是說,原來是環(huán)保部門計算排污費(fèi),開單子給企業(yè),現(xiàn)在是企業(yè)自己計算,自行申報。
申報至少包括幾個步驟——明確污染物排放標(biāo)準(zhǔn),計算污染物的排放量,確定納稅依據(jù),計算應(yīng)納稅額,判斷是否滿足減稅條件等。從這個意義上說, 工作量增加了。
50. 納稅人可以采用第三方協(xié)助申報嗎?
征稅的核心是數(shù)據(jù),不管是根據(jù)監(jiān)測數(shù)據(jù),還是物料衡算或排污系數(shù)算法,涉及大量的計算和識別工作以及對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的把握。特別重要的,要能判斷出兩個問題:第一,由于有監(jiān)測數(shù)據(jù)是減稅的基本條件,那么,是花錢選用監(jiān)測機(jī)構(gòu)監(jiān)測以實(shí)現(xiàn)可能的減稅,還是采用排污系數(shù)、物料衡算法,放棄減稅的機(jī)會,減少不必要的監(jiān)測費(fèi)?二是投入環(huán)境治理設(shè)施降低排放標(biāo)準(zhǔn),以實(shí)現(xiàn)減稅,還是不投入、多繳稅? 也就是說,要判斷出往哪里投入更合適,更有效。
這些工作專業(yè)性非常強(qiáng)。懂政策,能計算,會申報,要求并不低,如果納稅人覺得自行申報有點(diǎn)麻煩,可以引進(jìn)第三方協(xié)助申報。
(來源:《中國生態(tài)文明》雜志;本問答資料由雜志編輯部整理,僅供參考,不作為執(zhí)行依據(jù))